Nový režim, praktické dôsledky a daňové riziká v praxi
Od 1. januára 2026 nadobúda účinnosť nový režim uplatňovania dane z pridanej hodnoty pri osobných motorových vozidlách, ktorý predstavuje jednu z najzásadnejších zmien v oblasti DPH za posledné roky. Zákonodarca ním reaguje na dlhodobé problémy spojené s používaním firemných vozidiel na súkromné účely a zároveň sleduje cieľ zjednodušiť a zefektívniť kontrolnú činnosť správcu dane. Nový režim bude mať dočasný charakter a uplatní sa v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028, pričom jeho praktické dôsledky sa dotknú takmer každého podnikateľa využívajúceho osobné motorové vozidlo pri výkone podnikateľskej činnosti.
Paušálny 50 % odpočet DPH ako nové základné pravidlo
Základným prvkom nového systému je zavedenie paušálneho obmedzenia odpočtu DPH vo výške 50 % pri vozidlách, ktoré nie sú používané výlučne na podnikanie. Tento paušálny režim sa vzťahuje na osobné motorové vozidlá kategórie M1, ako aj na mopedy kategórie L1e a motocykle kategórie L3e, ak sú zaradené do dlhodobého majetku daňovníka alebo prenajaté na obdobie dlhšie ako 30 dní. Paušálny odpočet sa neuplatní len pri obstaraní samotného vozidla, ale aj pri všetkých tovaroch a službách súvisiacich s jeho prevádzkou. Ide najmä o pohonné látky, servisné služby, údržbu, náhradné diely, pneumatiky, parkovné, mýto, diaľničné známky či umývanie vozidla. Ak sa vozidlo používa aj na súkromné účely, daňovník si uplatní len 50 % odpočtu DPH, a to bez povinnosti zdaňovať súkromné použitie vozidla a bez potreby viesť knihu jázd na účely DPH.
Výnimky umožňujúce 100 % odpočet DPH
Zákon aj naďalej umožňuje uplatniť 100 % odpočet DPH, avšak len vo výnimočných prípadoch a za splnenia presne stanovených podmienok. Prvú skupinu tvoria zákonné výnimky, pri ktorých je možné uplatniť plný odpočet bez povinnosti viesť evidenciu používania vozidla. Ide najmä o vozidlá používané na nájom alebo prenájom, na prepravu osôb a batožiny vrátane taxislužby, vozidlá používané v autoškolách, predvádzacie a testovacie vozidlá, ako aj náhradné vozidlá poskytované zákazníkom v rámci servisných služieb. Uplatnenie tejto výnimky je však potrebné oznámiť správcovi dane na predpísanom tlačive.
Druhou možnosťou uplatnenia 100 % odpočtu DPH je preukázateľné výlučné používanie vozidla na podnikanie. V takom prípade je daňovník povinný viesť podrobnú, elektronickú a auditovateľnú evidenciu používania vozidla počas celej doby jeho používania. Ak si daňovník pri vozidle obstaranom po 31. decembri 2025 uplatní plný odpočet DPH a následne prestane spĺňať podmienky výlučného používania alebo sa rozhodne túto evidenciu neviesť, je povinný prejsť na paušálny 50 % režim pri všetkých súvisiacich tovaroch a službách. Hoci zákon neustanovuje povinnosť spätne vracať časť DPH zo vstupnej ceny vozidla, je potrebné dodatočne odviesť DPH, prejsť na 50 % režim pri všetkých súvisiacich tovaroch a službách a zároveň naďalej plniť povinnosti ako pri 100 % režime, čo môže viesť k ďalším finančným dopadom.
Rozdiel medzi vozidlami obstaranými do 31. decembra 2025 a od 01. januára 2026
Osobitný režim sa uplatní pri vozidlách obstaraných do 31. decembra 2025 vrátane, pri ktorých bol uplatnený 100 % odpočet DPH. V týchto prípadoch má daňovník možnosť voľby, či bude pokračovať v režime plného odpočtu, alebo sa rozhodne pre nový paušálny 50 % režim. Naopak, pri vozidlách obstaraných od 1. januára 2026 sa paušálny 50 % režim uplatní aicky, pokiaľ daňovník nepreukáže výlučné používanie vozidla na podnikanie.
Dopady na daň z príjmov a vstupnú cenu vozidla
Významná zmena nastáva aj v oblasti dane z príjmov. Neodpočítaná DPH už nebude daňovým výdavkom ani súčasťou daňovej vstupnej ceny vozidla. V praxi to znamená existenciu dvoch rozdielnych vstupných cien – účtovnej vstupnej ceny, ktorá zahŕňa celú DPH a daňovej vstupnej ceny, ktorá je od neodpočítanej DPH očistená. Tento rozdiel bude mať priamy vplyv na výšku daňových odpisov a môže viesť k vzniku pripočítateľných položiek v daňovom priznaní.
Pohonné látky a uplatňovanie výdavkov
Osobitnú pozornosť si zaslúži aj režim uplatňovania výdavkov a DPH pri pohonných látkach. Ak sa vozidlo používa výlučne na podnikanie, daňovník si môže uplatniť buď 100 % daňových výdavkov pri vedení knihy jázd, alebo 80 % výdavkov a 50 % odpočtu DPH bez vedenia knihy jázd. Ak sa vozidlo používa aj na súkromné účely, pri vedení knihy jázd sa uplatňuje pomerná časť výdavkov a DPH podľa skutočného využitia, zatiaľ čo bez knihy jázd je možné uplatniť len 80 % výdavkov a 50 % odpočtu DPH. Neodpočítaná DPH pritom vždy predstavuje nedaňový náklad.
Kontroly a dôkazné bremeno v praxi
Preukazovanie výlučného používania vozidla na podnikanie bude v praxi mimoriadne prísne. Správca dane bude porovnávať evidenciu jázd s údajmi o tankovaní, servisných úkonoch, parkovaní, mýte či diaľničných známkach a osobitne sa zameria na jazdy počas víkendov, sviatkov a mimo pracovného času. Za súkromné použitie sa bude považovať napríklad cesta domov, nákup, odvoz detí do školy, víkendová jazda alebo parkovanie vozidla doma bez preukázateľného pracovného dôvodu. Už jediné takéto použitie vozidla môže viesť k strate nároku na 100 % odpočet DPH.
Ako minimalizovať daňové riziká
Za najbezpečnejší postup pre daňovníkov, ktorí chcú uplatňovať plný odpočet DPH, sa považuje kombinácia internej smernice zakazujúcej súkromné jazdy, priebežnej elektronickej a auditovateľnej evidencie jázd a pravidelných písomných vyhlásení vodiča o dodržiavaní tohto režimu. Od roku 2026 už nepôjde len o samotné uplatnenie DPH, ale predovšetkým o správne nastavenie interných procesov a realistické zhodnotenie daňových rizík. Paušálny 50 % režim prináša administratívne zjednodušenie, zatiaľ čo 100 % odpočet DPH bude spojený s výrazne vyššími nárokmi na dokazovanie a s potenciálne závažnými sankciami v prípade ich nesplnenia.
Vyššie pokuty za daňové pochybenia od roku 2026: čo sa mení v praxi
Od 1. januára 2026 sa podľa § 155 Daňového poriadku výrazne zvyšujú pokuty za nesplnenie základných daňových povinností v prípadoch, keď osobitné daňové zákony neustanovujú osobitnú sankciu. V porovnaní so súčasnou právnou úpravou sa minimálna výška pokuty zjednocuje na 100 EUR (namiesto doterajších 30 EUR až 60 EUR). Nové sankčné rozpätia sa budú uplatňovať len na porušenia povinností, ku ktorým dôjde po 31. decembri 2025. Za nesplnenie oznamovacej povinnosti môže byť za neoznámenie použitia vozidla v príslušnom režime uložená pokuta od 100 EUR do 10 000 EUR. Ak daňovník nevie preukázať výlučné používanie vozidla na podnikanie podľa § 85n zákona o DPH, správca dane takýto postup neuzná a môže domerať neoprávnene odpočítanú DPH, uložiť pokutu podľa daňového poriadku a úrok z omeškania (minimálne 15 %).
